國家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于明(ming)確二手車(che)經(jing)銷(xiao)等若干增值稅(shui)(shui)征(zheng)管問題的(de)公告

現將二手車經銷等增值稅征管問(wen)題公(gong)告(gao)如(ru)下(xia)：

一、自2020年(nian)5月(yue)1日至2023年(nian)12月(yue)31日，從事二(er)(er)手車經銷(xiao)業務(wu)的(de)納稅人銷(xiao)售其收購(gou)的(de)二(er)(er)手車，按以下規定執行：

（一）納稅(shui)人減按(an)0.5%征收率征收增值稅(shui)，并按(an)下列公式計算銷售(shou)額：

銷(xiao)售額＝含稅銷(xiao)售額/（1+0.5%）

本公告發(fa)布后出(chu)臺新的(de)增值(zhi)稅征收率變動(dong)政策，比照上述(shu)公式原理計(ji)算銷售額(e)。

（二(er)）納稅(shui)人應當(dang)開具(ju)二(er)手車銷售統一(yi)發(fa)票。購(gou)買方索取增值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票的(de)，應當(dang)再開具(ju)征收(shou)率為(wei)0.5%的(de)增值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票。

（三(san)）一(yi)般(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在辦理(li)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報時，減(jian)(jian)按(an)(an)0.5%征收率征收增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)銷(xiao)售(shou)額(e)，應(ying)當填(tian)寫(xie)在《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報表附列資(zi)料（一(yi)）》（本期銷(xiao)售(shou)情況明細(xi)）“二、簡易計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”中“3%征收率的(de)貨物及加工修理(li)修配(pei)勞務”相應(ying)欄次；對應(ying)減(jian)(jian)征的(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，按(an)(an)銷(xiao)售(shou)額(e)的(de)2.5%計(ji)(ji)算填(tian)寫(xie)在《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報表（一(yi)般(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)適(shi)用）》“應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)減(jian)(jian)征額(e)”及《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)減(jian)(jian)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報明細(xi)表》減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目相應(ying)欄次。

小(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)辦理(li)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)時(shi)，減(jian)按(an)0.5%征(zheng)收(shou)率征(zheng)收(shou)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)銷售額(e)(e)，應(ying)(ying)當填寫(xie)在(zai)《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)（小(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)適用）》“應(ying)(ying)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)不含稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售額(e)(e)（3%征(zheng)收(shou)率）”相(xiang)應(ying)(ying)欄次；對(dui)應(ying)(ying)減(jian)征(zheng)的(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，按(an)銷售額(e)(e)的(de)2.5%計算填寫(xie)在(zai)《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)（小(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)適用）》“本期應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)減(jian)征(zheng)額(e)(e)”及(ji)《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)減(jian)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)明細表(biao)(biao)(biao)》減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目相(xiang)應(ying)(ying)欄次。

二、納稅人受托對(dui)垃圾、污泥、污水、廢氣(qi)等廢棄物(wu)進行(xing)專業(ye)化(hua)處理，即運(yun)用(yong)填埋(mai)、焚燒、凈化(hua)、制肥等方式，對(dui)廢棄物(wu)進行(xing)減量(liang)化(hua)、資源化(hua)和(he)無害(hai)化(hua)處理處置，按照(zhao)以下規定適(shi)用(yong)增值稅稅率：

（一）采(cai)取(qu)填埋、焚燒等(deng)方式進行(xing)專(zhuan)業化(hua)處理后(hou)未產生(sheng)貨物的(de)，受托方屬(shu)于提(ti)供《銷售服務、無形(xing)資產、不動產注釋(shi)》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號文(wen)件印發）“現代(dai)服務”中的(de)“專(zhuan)業技術服務”，其收取(qu)的(de)處理費用適(shi)用6%的(de)增值稅(shui)稅(shui)率。

（二(er)）專(zhuan)業化(hua)處理后產生貨物(wu)，且貨物(wu)歸屬(shu)委(wei)托(tuo)(tuo)方的(de)，受托(tuo)(tuo)方屬(shu)于提(ti)供(gong)“加工勞務”，其收取的(de)處理費用適用13%的(de)增(zeng)值(zhi)稅稅率。

（三）專業化處(chu)理后產生(sheng)貨物(wu)(wu)，且貨物(wu)(wu)歸屬(shu)受(shou)托方的(de)，受(shou)托方屬(shu)于提供“專業技(ji)術服務”，其收取的(de)處(chu)理費用適用6%的(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)。受(shou)托方將(jiang)產生(sheng)的(de)貨物(wu)(wu)用于銷售時(shi)，適用貨物(wu)(wu)的(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)。

三、拍賣(mai)行(xing)受托(tuo)拍賣(mai)文(wen)物藝術品，委托(tuo)方按規定享(xiang)受免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)政策的，拍賣(mai)行(xing)可(ke)以自己名義就代為收取的貨物價(jia)款向(xiang)購買(mai)方開具增值(zhi)稅(shui)(shui)普(pu)通發票，對應的貨物價(jia)款不(bu)計入拍賣(mai)行(xing)的增值(zhi)稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)收入。

拍(pai)賣(mai)行應將以下紙質(zhi)或電子證(zheng)明(ming)材料留存備查：拍(pai)賣(mai)物品的圖片信息、委(wei)托拍(pai)賣(mai)合同(tong)、拍(pai)賣(mai)成(cheng)交(jiao)確認書、買賣(mai)雙方身份證(zheng)明(ming)、價款代收轉付憑證(zheng)、扣(kou)繳(jiao)委(wei)托方個人所得稅相(xiang)關資料。

文物(wu)藝術品(pin)，包括書畫、陶(tao)瓷器(qi)、玉石器(qi)、金(jin)屬器(qi)、漆器(qi)、竹木牙雕、佛教用具、古(gu)典家(jia)具、紫(zi)砂茗(ming)具、文房清供、古(gu)籍(ji)碑帖、郵品(pin)錢幣、珠寶等(deng)收藏品(pin)。

四、單位將其持(chi)有的(de)(de)限(xian)售股(gu)(gu)在解(jie)禁流通后對外轉讓，按照《國家稅務總局關于營改增(zeng)試(shi)點若干征(zheng)管問題的(de)(de)公(gong)告》（2016年第(di)(di)53號）第(di)(di)五(wu)條規定確(que)定的(de)(de)買入價(jia)(jia)，低(di)于該單位取(qu)得限(xian)售股(gu)(gu)的(de)(de)實際成本(ben)價(jia)(jia)的(de)(de)，以實際成本(ben)價(jia)(jia)為買入價(jia)(jia)計(ji)算繳(jiao)納增(zeng)值稅。

五(wu)、一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)可以(yi)在增值(zhi)稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)項目(mu)執行期(qi)限內，按照納稅(shui)(shui)申報期(qi)選擇實(shi)際享受該項增值(zhi)稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)政策(ce)的起始時間。

一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)在(zai)享受增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策后，按照《營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點實施辦法》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)文件印發）第四(si)十八(ba)條(tiao)的有關規定，要求放棄(qi)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的，應當以書面(mian)形(xing)式提交(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)放棄(qi)免（減）稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)聲明，報主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關備(bei)(bei)案(an)。一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)自(zi)提交(jiao)備(bei)(bei)案(an)資(zi)料的次月起，按照規定計算繳(jiao)納增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

六、一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)符合以(yi)(yi)下條件(jian)的，在2020年12月31日前，可選(xuan)擇轉登記(ji)為(wei)(wei)小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)：轉登記(ji)日前連續12個(ge)月（以(yi)(yi)1個(ge)月為(wei)(wei)1個(ge)納(na)稅(shui)(shui)期(qi)）或者(zhe)連續4個(ge)季度（以(yi)(yi)1個(ge)季度為(wei)(wei)1個(ge)納(na)稅(shui)(shui)期(qi)）累計銷售額未超(chao)過(guo)500萬元。

一(yi)般納(na)稅人(ren)(ren)轉登記為小(xiao)規(gui)模納(na)稅人(ren)(ren)的其他事(shi)宜，按照《國家(jia)稅務總局(ju)關于(yu)統(tong)一(yi)小(xiao)規(gui)模納(na)稅人(ren)(ren)標(biao)準等若干增(zeng)值稅問題(ti)的公告》（2018年(nian)第(di)18號）、《國家(jia)稅務總局(ju)關于(yu)統(tong)一(yi)小(xiao)規(gui)模納(na)稅人(ren)(ren)標(biao)準有(you)關出口(kou)退（免）稅問題(ti)的公告》（2018年(nian)第(di)20號）的相關規(gui)定執行。

七(qi)、一般納稅(shui)(shui)人在辦理(li)增值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)申(shen)報時，《增值稅(shui)(shui)減免稅(shui)(shui)申(shen)報明細表》“二、免稅(shui)(shui)項目(mu)”第4欄(lan)“免稅(shui)(shui)銷售額對應(ying)的進項稅(shui)(shui)額”和第5欄(lan)“免稅(shui)(shui)額”不需填寫。

八、本(ben)(ben)公(gong)告第(di)(di)(di)一條至第(di)(di)(di)五條自2020年5月1日起施(shi)行；第(di)(di)(di)六(liu)條、第(di)(di)(di)七條自發布之(zhi)日起施(shi)行。此前已發生未處(chu)理(li)的事(shi)項(xiang)，按照本(ben)(ben)公(gong)告執行，已處(chu)理(li)的事(shi)項(xiang)不再調整。

特此公告。

國家稅務總局

2020年4月23日(ri)

【相關閱讀】
全國二手車評估師報名中心培訓簡章 

二手車評估師工資有多少？怎么報考？